Newsletter Januar 2015

2015 US-Steuern: relevante Zahlen Und Fakten

Wichtige Abgabetermine

Termin Steuerpflichtiger Form Beschreibung
2. Februar 2015 Alle Unternehmen 1099

Kontrollmitteilung an den Empfänger über bestimmte in 2014
geleistete Zahlungen.

2. März 2015 Alle Unternehmen 1099 Kontrollmitteilung an die US-Finanzbehörden über bestimmte in 2014 geleistete Zahlungen.

16. März 20151

Kapitalgesellschaften 1120

Körperschaftsteuererklärung 2014 für US-Kapitalgesellschaften („U.S. Corporation Income Tax Return“).

16. März 20151

Kapitalgesellschaften 1120-F

Körperschaftsteuererklärung 2014 für ausländische Kapitalgesellschaften mit einer US-Betriebsstätte („U.S. Income Tax Return of a Foreign Corporation“).

16. März 20151

Alle Unternehmen 1042

Erklärung über die in 2014 einbehaltenen Quellensteuern auf wiederkehrende Einkünfte aus US-Quellen („Annual Withholding Tax Return for U.S. Source Income of Foreign Persons“).

15. April 20152

Unbeschränkt

Steuerpflichtige

1040

Einkommensteuererklärung 2014 für unbeschränkt steuerpflichtige natürliche Personen (U.S. Individual Income Tax Return“).

15. April 20151

Personengesellschaften 1065

Steuererklärung 2014 für in- und ausländische Personengesell-schaften („U.S. Return of Partnership Income“).

15. April 20151

Personengesellschaften 8804

Erklärung über die in 2014 von Personengesellschaften einbehaltenen Quellensteuern auf Einkünfte aus gewerblicher Tätigkeit, die auf Steuerausländer entfallen („Annual Return for Partnership Withholding Tax (Section 1446)).

15. April 20151

Estates und Trusts 1041

Steuererklärung 2014 für inländische Estates und Trusts

(„U.S. Income Tax Return for Estates and Trusts“).

15. Mai 20153

Bestimmte steuer-

befreite Organisationen

990

Steuererklärung 2014 für bestimmte steuerbefreite Organisationen („Return of Organization Exempt From Income Tax“).

15. Juni 20152

Beschränkt

Steuerpflichtige

1040NR

Einkommensteuererklärung 2014 für beschränkt steuerpflichtige natürliche Personen („U.S. Nonresident Alien Income Tax Return“).

30. Juni 2015 4

Bestimmte natürliche

u. juristische Personen, Zweigniederlassungen

Fin-CEN114

Kontrollmitteilung an die US-Finanzbehörden über nicht-amerikanische Bankkonten betreffend 2014 („Report of Foreign Bank and Financial Accounts“).

1 Die Abgabefrist kann auf Antrag bis 15. September 2015 verlängert werden.
2 Die Abgabefrist kann auf Antrag bis 15. Oktober 2015 verlängert werden.
3 Die Abgabefrist kann auf Antrag bis 16. November 2015 verlängert werden.
4 Anders als bei den steuerlichen Fristen (Poststempel) ist hier das Eingangsdatum maßgebend.

Sätze der US-Einkommensteuer 2015

Steuersatz

Ledige Personen

Verheiratete mit getrennter Veranlagung

Zusammenveranlagung
(nur bei unbeschr. Steuerpf.)

von

bis

von

bis

von

bis

10 %

$0

$9.225

$0

$9.225

$0

$18.450

15 %

$9.226

$37.450

$9.226

$37.450

$18.451

$74.900

25 %

$37.451

$90.750

$37.451

$75.600

$74.901

$151.200

28 %

$90.751

$189.300

$75.601

$115.225

$151.201

$230.450

33 %

$189.301

$411.500

$115.226

$205.750

$230.451

$411.500

35 %

$411.501

$413.200

$205.751

$232.426

$411.501

$464.850

39,6 %

≥ $413.201

≥ $232.427

≥ $464.851

Besteuerung von Veräußerungsgewinnen („Capital Gains”)

Steuersätze, bei max. Grenzsteuersatz (s.o.)

Veräußerungsgewinn aus dem Verkauf von

10 bis 15 %

25 bis 35 %

39,6 %

Aktien, Immobilien

Haltedauer ≤ 12 Monate

Normaltarif

Normaltarif

Normaltarif

Haltedauer > 12 Monate

0 %

15 %

20 %

Aufholungsgewinn1

Normaltarif

Normaltarif

Normaltarif

Kunst, Antiquitäten, anderen Sammlerstücken sowie
Gold (sog.
„Collectibles“)

28 %

28 %

28 %

Zusätzliche Steuer auf (bestimmte) Investmenteinkünfte („Net Investment Tax“)
Für unbeschränkt Steuerpflichtige mit bereinigtem Bruttoeinkommen über $200,000 (Ledige) bzw. $125,000 (Verheiratete mit getrennter Veranlagung) 3,8%
 
Alternative Mindeststeuer („Alternative Minimum Tax“)
Bei steuerpflichtigem AMT-Einkommen
< $185.400 (Ledige) bzw. < $92.700 (Verheiratete mit getrennter Veranlagung) 26%
≥ $185.401 (Ledige) bzw. ≥ $92.701 (Verheiratete mit getrennter Veranlagung) 28%
 
Freibetrag für im Ausland lebende US-Steuerpflichtige auf bestimmte Einkünfte aus (un-)selbständiger Tätigkeit („Foreign Earned Income Exclusion“) $100.800
 
Pauschale für Werbungskosten/Sonderausgaben („Standard Deduction“)
Für beschränkt Steuerpflichtige 0$
Für unbeschränkt Steuerpflichtige (Ledige bzw. Verh. mit getrennter Veranlagung) $6.300
 
Persönlicher Freibetrag („Personal Exemption“) $4.000

1Der Aufholungsgewinn („Recaptured Gain“) entspricht grds. der bisher vorgenommenen Abschreibung. Jedoch unterliegen bestimmte Immobilien bis zur Höhe der linearen Abschreibung einem besonderen Steuersatz von 25 % („Unrecaptured Gain“). Ausnahmen gelten für sog. „Qualified Small Business Stock“ sowie für Immobilien, die nach 1980 und vor 1987 in Betrieb genommen wurden.

Sätze der US-Quellensteuer 2015

Zinsen (“Interest”) – nach Doppelbesteuerungsabkommen D/USA 0%
Dividenden (“Dividends”) – nach Doppelbesteuerungsabkommen D/USA 15%
Bei Beteiligung einer Kapitalgesellschaft mit mehr als 10 % 5%
Bei Beteiligung einer Kapitalgesellschaft mit mehr als 50 % 0%
Gewerbliche Einkünfte (“Income effectively connected with a U.S. Trade or Business”)
Steuerpflichtiger ist eine natürliche Person tatsächliche Steuerbelastung, max. 39,6%
Steuerpflichtiger ist eine Kapitalgesellschaft tatsächliche Steuerbelastung, max. 35%

Sätze der US-Körperschaftsteuer 2015

Steuerpflichtiges Einkommen

Steuersatz

von

bis

$0

$50.000

15 %

$50.001

$75.000

25 %

$75.001

$100.000

34 %

$100.001

$335.000

39 %

$335.001

$10.000.000

34 %

$10.000.001

$15.000.000

35 %

$15.000.001

$18.333.333

38 %

≥ $18.333.334

35 %

Die Grenzsteuersätze werden zwischen $100.001 und $335.000 auf 39 % sowie zwischen $15.000.001 und $18.333.333 auf 38 % angehoben, womit die Steuervorteile der niedrigeren Progressionsstufen eliminiert werden („Recapture of Lower Bracket Benefits“).

Alternative Mindeststeuer (“Alternative Minimum Tax”)
Falls zutreffend 20%
Sozialabgaben für Arbeitgeber und Arbeitnehmer

OASDI-Abgabe (Altersvers., Hinterbliebenen- und Berufsunfähigkeitsvers.; BMG 2015: $118.500)
jeweils 6,2%
HI-Abgabe (Gesundheitsversorgung im Alter; ohne BMG) jeweils 1,45%

Steuersätze und Freibeträge der US-Nachlass- und Schenkungsteuer 2015

Steuersätze

Steuerpflichtiger
Vermögensübergang

Steuersatz

von

bis

$0

$10.000

18 %

$10.001

$20.000

20 %

$20.001

$40.000

22 %

$40.001

$60.000

24 %

$60.001

$80.000

26 %

$80.001

$100.000

28 %

$100.001

$150.000

30 %

$150.001

$250.000

32 %

$250.001

$500.000

34 %

$500.001

$750.000

37 %

$750.001

$1.000.000

39 %

$1.000.001

40 %

Freibeträge
Erblasser/Schenker
Begünstigter
Nicht-US-Ansässiger,
US-Ansässiger,
US-Staatsbürger 1)
Ehegatte ohne US-
Staatsbürgerschaft
Ehegatte mit US-
Staatsbürgerschaft
Nicht-US-Ansässiger 1)
· Nicht in den USA
belegenes Vermögen 2)
nicht steuerbar nicht steuerbar nicht steuerbar
In den USA belegenes
Vermögen 2)
- nach US-Recht 3) min. $60.000,
max. $175.000
min. $60.000,
max. $175.000
steuerfrei
- nach DBA max. $5.430.000 4) max. $10.860.000 5) 6) nicht zutreffend
US-Ansässiger,
US-Staatsbürger 1)
$5.430.000 $5.430.000 steuerfrei
Nicht-US-Ansässiger 1)
· Nicht in den USA
belegenes Vermögen 2)
nicht steuerbar nicht steuerbar nicht steuerbar
In den USA belegenes
Vermögen 2)
$14.000 7) $147.000 5) 8) steuerfrei
US-Ansässiger,
US-Staatsbürger 1)
$5.430.000 $5.430.000

– Nachlasssteuer

– Schenkungsteuer

1) Die Ansässigkeitsdefinition für Zwecke der Nachlass- und Schenkungsteuer entspricht grds. dem Lebensmittelpunkt.

2) Es gilt grds. die Belegenheitsdefinition des US-Steuerrechts; evtl. anwendbare DBA-Regelungen können entsprechend berücksichtigt werden.

3) Nach US-Recht ist der (einmalige) Freibetrag $60.000 oder ein ggf. höherer Betrag, welcher sich aus dem Verhältnis des in den USA belegenen Vermögens zum Wert des gesamten Nachlasses, multipliziert mit dem max. Freibetrag von $175.000, errechnet.

4) (Einmaliger) Freibetrag nach Art. 10 Abs. 5 Erb-DBA D/USA: Der Freibetrag errechnet sich aus dem Verhältnis des in den USA belegenen Vermögens zum Wert des gesamten Nachlasses, multipliziert mit dem max. Freibetrag i.H.v. $5.430.000 (2015).

5) Bei Übertragungen im Wege der Schenkung oder Erbschaft auf den Ehegatten ist nach Art. 10 Abs. 4 Erb-DBA D/USA 50 % des übertragenen Vermögens freigestellt (Bewertungsabschlag), wenn das Vermögen kein sog. „Community Property“ darstellt.

6) 1. Schritt: (Einmaliger) Ehegattenfreibetrag i.H.v. $5.430.000 (2015) nach Art. 10 Abs. 6 Erb-DBA D/USA. 2. Schritt: Weiterer (einmaliger) Freibetrag von max. $5.430.000 (2015) nach Art. 10 Abs. 5 Erb-DBA D/USA. Zur Berechnung des zweiten Freibetrags vgl. Fußnote 4.

7) Der Freibetrag (sog. „Annual Exclusion“ – $14.000 in 2015) gilt pro Begünstigtem, steht jedes Kalenderjahr erneut zur Verfügung und unterliegt der jährlichen Inflationsanpassung. Er gilt immer zusätzlich zu ggf. zustehenden Freibeträgen der Nachlasssteuer.

8) Der Freibetrag (sog. „Annual Exclusion“ – $147.000 in 2015) steht jedes Kalenderjahr erneut zur Verfügung und unterliegt der jährlichen Inflationsanpassung. Er gilt immer zusätzlich zu ggf. zustehenden Freibeträgen der Nachlasssteuer.

Belastungsvergleich wichtiger Investitionsalternativen 2015 1)

Ein deutscher Steuerpfl. 2)
erzielt US-Einkünfte durch
US-Personen-
gesellschaft 3)
„Foreign Reverse Hybrid“
(z.B. GmbH & Co. KG) 4)
Steuer-
satz
Steuer-
bemessungs-
grundlage
Steuern Steuer-
bemessungs-
grundlage
Steuern
GE USA Steuerpflichtiges US-Einkommen 1.000 1.000
GE USA US-Staatseinkommenst. (Juristische Pers.) 5) 6,00% -60 60
GE USA Steuerpfl. US-Einkommen nach Staatssteuern 1000 940

 

 

 

GE USA US-Bundeskörperschaftsteuer 6) 35,00 % -329 329
GE USA US-Zweigniederlassungssteuer 7) 5,00 % -31 31
GE USA Einkommen nach US-Körperschaftsteuer 580

 

 

 

AE USA US-Staatseinkommenst. (Natürliche Pers.) 5) 6,00 % -60 60
AE USA US-Bundeseinkommensteuer 8) 39,60 % -372 372
AE USA Einkommen nach US-Steuern 568 580
AE DE Einkommen nach US-Steuern 568 580 4), 9)
AE DE Deutsche Einkommensteuern 0 0
AE DE Einkommen nach Steuern 568 580
US und deutsche Steuern 432 420
Gesamtsteuerbelastung 43,22 % 41,96 %

AE – Gesellschafter-/Anteilseignerebene, GE – Gesellschaftsebene

1) Unter Berücksichtigung der relevanten Ertragsteuern. Erbschaft-, Nachlass- und Schenkungsteuer bleiben unberücksichtigt.
2) Unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland, beschränkte Steuerpflicht in den USA.
3) Die sog. „Check-the-Box election“ wurde nicht ausgeübt.
4) Ein „Foreign Reverse Hybrid“ wird nach US-Steuerrecht als Kapital- und nach deutschem Steuerrecht als Personengesellschaft behandelt.
5) Es wird ein Staatssteuersatz von 6,00 % für Einkommensteuer und Körperschaftsteuer unterstellt.
6) Es wird der Höchststeuersatz der Bundeskörperschaftsteuer für 2015 angenommen.
7) Es wird unterstellt, dass die Gesellschaft die Voraussetzungen für eine Reduzierung der Zweigniederlassungssteuer nach Art. 28 DBA D/USA auf null nicht erfüllt.
8) Es wird der Höchststeuersatz der Bundeseinkommensteuer für 2015 angenommen.
9) Die in den USA erwirtschafteten Einkünfte sind in Deutschland freigestellt, unterliegen jedoch dem Progressionsvorbehalt.

Ein deutscher Steuerpfl. 2)
erzielt US-Einkünfte durch
Deutsche Kapital-
gesellschaft (GmbH) 3)
US-Kapitalgesellschaft
Steuer-
satz
Steuer-
bemessungs-
grundlage
Steuern Steuer-
bemessungs-
grundlage
Steuern
GE USA Steuerpflichtiges US-Einkommen 1.000 1.000
GE USA US-Staatseinkommenst. (Juristische Pers.) 5) 6,00% -60 60 -60 60
GE USA Steuerpfl. US-Einkommen nach Staatssteuern 940 940

 

 

 

GE USA US-Bundeskörperschaftsteuer 6) 35,00 % -329 329 -329 329
GE USA US-Zweigniederlassungssteuer 7) 5,00 % -31 31
GE USA Einkommen nach US-Körperschaftsteuer 580 611

 

 

 

AE USA US-Quellensteuer (Natürliche Person) 15,00 % -92 92
AE USA Einkommen nach US-Steuern 580 519
AE DE Steuerpflichtige Dividendeneinkünfte 10) 580 611
AE DE Deutsche Abgeltungsteuer 11) 25,00% -145 145 -153 153
AE DE Steueranrechnung der US-Quellensteuer 92 -92
AE DE Solidaritätszuschlag 12) 5,50 % -8 8 -3 3
AE DE Deutsche Einkommensteuern -153 -64

 

 

 

AE DE Einkommen nach US-Steuern 580 519
AE DE Deutsche Einkommensteuern -153 -64
AE DE Einkommen nach US-Steuern 427 455
US und deutsche Steuern 573 545
Gesamtsteuerbelastung 57,26 % 54,51 %

AE – Gesellschafter-/Anteilseignerebene, GE – Gesellschaftsebene

1) Unter Berücksichtigung der relevanten Ertragsteuern. Erbschaft-, Nachlass- und Schenkungsteuer bleiben unberücksichtigt.
2) Unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland, beschränkte Steuerpflicht in den USA.
3) Die sog. „Check-the-Box election“ wurde nicht ausgeübt.
5) Es wird ein Staatssteuersatz von 6,00 % für Einkommensteuer und Körperschaftsteuer unterstellt.
6) Es wird der Höchststeuersatz der Bundeskörperschaftsteuer für 2015 angenommen.
7) Es wird unterstellt, dass die Gesellschaft die Voraussetzungen für eine Reduzierung der Zweigniederlassungssteuer nach Art. 28 DBA D/USA auf null nicht erfüllt.
10) Es wird die Ausschüttung aller Gewinne aus der deutschen bzw. US-amerikanischen Kapitalgesellschaft unterstellt.
11) Es wird unterstellt, dass die Beteiligung im Privatvermögen gehalten wird und das Teileinkünfteverfahren nicht anzuwenden ist.
12) Bemessungsgrundlage ist die festzusetzende Einkommensteuer nach Anrechnung der ausländischen Steuern.

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