Newsletter Januar 2016

2016 US-Steuerrecht: Relevante Daten

Wichtige Abgabetermine

Termin

Steuerpflichtiger

Form

Beschreibung

1. Februar 2016

Alle Unternehmen

1099

Kontrollmitteilung an den Empfänger über bestimmte
in 2015 geleistete Zahlungen.

29. Februar 2016

Alle Unternehmen

1099

Kontrollmitteilung an die US-Finanzbehörde über bestimmte in 2015 geleistete Zahlungen.

15. März 2016 1

Kapitalgesellschaften

1120

Körperschaftsteuererklärung 2015 für US-Kapital-
gesellschaften (U.S. Corporation Income Tax Return).

15. März 2016 1

Kapitalgesellschaften

1120-F

Körperschaftsteuererklärung 2015 für ausländische Kapitalgesellschaften mit einer US-Betriebsstätte
(U.S. Income Tax Return of a Foreign Corporation).

15. März 2016 1

Alle Unternehmen

1042

Erklärung über die in 2015 einbehaltenen Quellensteuern auf wiederkehrende Einkünfte aus US-Quellen (Annual Withholding Tax Return for U.S. Source Income of Foreign Persons).

18. April 2016 2

Unbeschränkt Steuerpflichtige

1040

Einkommensteuererklärung 2015 für unbeschränkt steuerpflichtige natürliche Personen (U.S. Individual Income Tax Return).

18. April 2016 1

Personengesellschaften

1065

Steuererklärung 2015 für in- und ausländische Personengesellschaften (U.S. Return of Partnership Income).

18. April 2016 1

Personengesellschaften

8804

Erklärung über die in 2015 von Personengesellschaften einbehaltenen Quellensteuern auf Einkünfte aus gewerblicher Tätigkeit, die auf Steuerausländer entfallen (Annual Return for Partnership Withholding Tax (Section 1446).

18. April 2016 1

Estates und Trusts

1041

Steuererklärung 2015 für inländische Estates und Trusts (U.S. Income Tax Return for Estates and Trusts).

16. Mai 2016 3

Bestimmte steuerbefreite Organisationen

990

Steuererklärung 2015 für bestimmte steuerbefreite Organisationen (Return of Organization Exempt From Income Tax).

15. Juni 2016 2

Beschränkt Steuerpflichtige

1040NR

Einkommensteuererklärung 2015 für beschränkt steuerpflichtige natürliche Personen (U.S. Nonresident Alien Income Tax Return).

30. Juni 2016 4

Bestimmte natürliche u. juristische Personen, Zweigniederlassungen

Fin-CEN114

Kontrollmitteilung an die US-Finanzbehörde über nicht-amerikanische Bankkonten betreffend 2015 (Report of Foreign Bank and Financial Accounts).

1 Die Abgabefrist kann auf Antrag bis 15. September 2016 verlängert werden.
2 Die Abgabefrist kann auf Antrag bis 17. Oktober 2016 verlängert werden.
3 Die Abgabefrist kann auf Antrag bis 15. November 2016 verlängert werden.
4 Anders als bei den steuerlichen Fristen (Poststempel) ist hier das Eingangsdatum maßgebend.

Sätze der US-Einkommensteuer 2016

  Ledige Personen Verheiratete mit getrennter Veranlagung Zusammenveranlagung
(nur bei unbeschr. Steuerpfl.)
Steuersatz von bis von bis von bis
10 % $0 $9.275 $0 $9.275 $0 $18.550
15 % $9.276 $37.650 $9.276 $37.650 $18.551 $75.300
25 % $37.651 $91.150 $37.651 $75.950 $75.301 $151.900
28 % $91.151 $190.150 $75.951 $115.725 $151.901 $231.450
33 % $190.151 $413.350 $115.726 $206.675 $231.451 $413.350
35 % $413.351 $415.050 $206.676 $233.475 $413.351 $466.950
39,6 % ≥ $415.051   ≥ $233.476   ≥ $466.951  

Besteuerung von Veräußerungsgewinnen („Capital Gains”)

Steuersätze, bei max. Grenzsteuersatz (s.o.)
Veräußerungsgewinn aus dem Verkauf von 10 bis 15 % 25 bis 35 % 39,6 %
Aktien, Immobilien  
Haltedauer ≤ 12 Monate Normaltarif Normaltarif Normaltarif
Haltedauer > 12 Monate 0 % 15 % 20 %
  Aufholungsgewinn 1) Normaltarif Normaltarif Normaltarif
Kunst, Antiquitäten, anderen Sammlerstücken sowie
Gold (sog. Collectibles)
28 % 28 % 28 %
Zusätzliche Steuer auf (bestimmte) Investmenteinkünfte („Net Investment Tax“)
Für unbeschränkt Steuerpflichtige mit bereinigtem Bruttoeinkommen über $200,000 (Ledige) bzw. $125,000 (Verheiratete mit getrennter Veranlagung) 3,8%
Alternative Mindeststeuer („Alternative Minimum Tax“)
Bei steuerpflichtigem AMT-Einkommen
< $186.300 (Ledige) bzw. < $93.150 (Verheiratete mit getrennter Veranlagung) 26%
≥ $186.301 (Ledige) bzw. ≥ $93.150 (Verheiratete mit getrennter Veranlagung) 28%
Freibetrag für im Ausland lebende US-Steuerpflichtige auf bestimmte Einkünfte aus (un-)selbständiger Tätigkeit („Foreign Earned Income Exclusion“) $101.300
Pauschale für Werbungskosten/Sonderausgaben („Standard Deduction“)
Für beschränkt Steuerpflichtige $0
Für unbeschränkt Steuerpflichtige (Ledige bzw. Verh. mit getrennter Veranlagung) $6.300
Persönlicher Freibetrag („Personal Exemption“) $4.050

1Der Aufholungsgewinn („Recaptured Gain“) entspricht grds. der bisher vorgenommenen Abschreibung. Jedoch unterliegen bestimmte Immobilien bis zur Höhe der linearen Abschreibung einem besonderen Steuersatz von 25 % („Unrecaptured Gain“). Ausnahmen gelten für sog. „Qualified Small Business Stock“ sowie für Immobilien, die nach 1980 und vor 1987 in Betrieb genommen wurden.

Sätze der US-Quellensteuer 2016

Zinsen (“Interest”) – nach Doppelbesteuerungsabkommen D/USA 0%
Dividenden (“Dividends”) – nach Doppelbesteuerungsabkommen D/USA 15%
Bei Beteiligung einer Kapitalgesellschaft mit mehr als 10 % 5%
Bei Beteiligung einer Kapitalgesellschaft mit mehr als 80 % 0%
Gewerbliche Einkünfte (“Income effectively connected with a U.S. Trade or Business”)
Steuerpflichtiger ist eine natürliche Person tatsächliche Steuerbelastung, max. 39,6%
Steuerpflichtiger ist eine Kapitalgesellschaft tatsächliche Steuerbelastung, max. 35%

Sätze der US-Körperschaftsteuer 2016

Steuerpflichtiges Einkommen Steuersatz
von bis
$0 $50.000 15 %
$50.001 $75.000 25 %
$75.001 $100.000 34 %
$100.001 $335.000 39 %
$335.001 $10.000.000 34 %
$10.000.001 $15.000.000 35 %
$15.000.001 $18.333.333 38 %
≥ $18.333.334   35 %

Die Grenzsteuersätze werden zwischen $100.001 und $335.000 auf 39 % sowie zwischen $15.000.001 und $18.333.333 auf 38 % angehoben, womit die Steuervorteile der niedrigeren Progressionsstufen eliminiert werden (Recapture of Lower Bracket Benefits).

Alternative Mindeststeuer (“Alternative Minimum Tax”)
Falls zutreffend 20%
Sozialabgaben für Arbeitgeber und Arbeitnehmer

OASDI-Abgabe (Altersvers., Hinterbliebenen- und Berufsunfähigkeitsvers.; BMG 2016: $118.500)

jeweils 6,2%
HI-Abgabe (Gesundheitsversorgung im Alter; ohne BMG) jeweils 1,45%

Steuersätze und Freibeträge der US-Nachlass- und Schenkungsteuer 2016

Steuersätze

Steuerpflichtiger
Vermögensübergang
Steuer-satz
von bis
$0 $10.000 18 %
$10.001 $20.000 20 %
$20.001 $40.000 22 %
$40.001 $60.000 24 %
$60.001 $80.000 26 %
$80.001 $100.000 28 %
$100.001 $150.000 30 %
$150.001 $250.000 32 %
$250.001 $500.000 34 %
$500.001 $750.000 37 %
$750.001 $1.000.000 39 %
≥ $1.000.001   40 %

Freibeträge

Freibeträge
Erblasser/Schenker
Begünstigter
Nicht-US-Ansässiger,
US-Ansässiger,
US-Staatsbürger 1)
Ehegatte ohne US-
Staatsbürgerschaft
Ehegatte mit US-
Staatsbürgerschaft
Nicht-US-Ansässiger 1)
· Nicht in den USA
belegenes Vermögen 2)
nicht steuerbar nicht steuerbar nicht steuerbar
In den USA belegenes
Vermögen 2)
- nach US-Recht min. $60.000 min. $60.000 steuerfrei
- nach DBA max. $5.450.000 3) max. $10.900.000 4) 5) nicht zutreffend
US-Ansässiger,
US-Staatsbürger 1)
$5.450.000 $5.450.000 steuerfrei
Nicht-US-Ansässiger 1)
· Nicht in den USA
belegenes Vermögen 2)
nicht steuerbar nicht steuerbar nicht steuerbar
In den USA belegenes
Vermögen 2)
$14.000 6) $147.000 4) 7) steuerfrei
US-Ansässiger,
US-Staatsbürger 1) 8)
$5.450.000 $5.450.000

- Nachlasssteuer

- Schenkungsteuer

1) Die Ansässigkeitsdefinition für Zwecke der Nachlass- und Schenkungsteuer entspricht grds. dem Lebensmittelpunkt.
2) Es gilt grds. die Belegenheitsdefinition des US-Steuerrechts; evtl. anwendbare DBA-Regelungen können berücksichtigt werden.
3) (Einmaliger) Freibetrag nach Art. 10 Abs. 5 Erb-DBA DE/USA: Der Freibetrag errechnet sich aus dem Verhältnis des in den USA belegenen Vermögens zum Wert des gesamten Nachlasses, multipliziert mit dem max. Freibetrag i.H.v. $5.450.000 (2016) (minimaler Freibetrag ist $60.000).
4) Vor Anwendung der Freibeträge (Fußnote 5) ist bei Übertragungen im Wege der Schenkung oder Erbschaft auf den Ehegatten ist nach Art. 10 Abs. 4 Erb-DBA D/USA 50 % des
übertragenen Vermögens freigestellt (Bewertungsabschlag), wenn das Vermögen kein sog. Community Property darstellt.
5) 1. Schritt: (Einmaliger) Ehegattenfreibetrag i.H.v. $5.450.000 (2016) nach Art. 10 Abs. 6 Erb-DBA DE/USA. 2. Schritt: Weiterer (einmaliger) Freibetrag von max. $5.450.000 (2016) nach Art. 10 Abs. 5 Erb-DBA DE/USA. Zur Berechnung des zweiten Freibetrags vgl. Fußnote 3.
6) Der Freibetrag (sog. Annual Exclusion – $14.000 in 2016) gilt pro Begünstigtem, steht jedes Kalenderjahr erneut zur Verfügung und unterliegt
ggf. der jährlichen Inflationsanpassung. Er gilt immer zusätzlich zu später (im Kalenderjahr) ggf. zustehenden Freibeträgen der Nachlasssteuer.
7) Der Freibetrag (sog. Annual Exclusion – $147.000 in 2016) steht jedes Kalenderjahr erneut zur Verfügung und unterliegt ggf. der jährlichen Inflationsanpassung. Er gilt immer zusätzlich zu später (im Kalenderjahr) ggf. zustehenden Freibeträgen der Nachlasssteuer.
8) Zusätzlich zu den genannten Freibeträgen kann ein US-Ansässiger/US-Staatsbürger pro Kalenderjahr und Person eine einmalige Schenkung bis zu den Annual Exclusions vornehmen. Zur Höhe der Annual Exclusions vgl. Fußnoten 6 bzw. 7.

Belastungsvergleich wichtiger Investitionsalternativen 2016 1)

Ein deutscher Steuerpfl. 2)
erzielt US-Einkünfte durch
US-Personen-
gesellschaft 3)
„Foreign Reverse Hybrid“
(z.B. GmbH & Co. KG) 4)
Steuer-
satz
Steuer-
bemessungs-
grundlage
Steuern Steuer-
bemessungs-
grundlage
Steuern
GE USA Zu versteuerndes Einkommen USA 1.000 1.000
GE USA US-Staatseinkommenst. (Juristische Pers.) 5) 6,00% -60 60
GE USA Zu verst. Einkommen USA nach Staatssteuern 1000 940
     
GE USA US-Bundeskörperschaftsteuer 6) 35,00 % -329 329
GE USA US-Zweigniederlassungssteuer 7) 5,00 % -31 31
GE USA Einkommen nach US-Körperschaftsteuer 580
     
AE USA US-Staatseinkommenst. (Natürliche Pers.) 5) 6,00 % -60 60
AE USA US-Bundeseinkommensteuer 6) 39,60 % -372 372
AE USA Einkommen nach US-Steuern 568 580
AE DE Einkommen nach US-Steuern 568 580 4)8)
AE DE Deutsche Einkommensteuern 0 0
AE DE Einkommen nach Steuern 568 580
US und deutsche Steuern 432 420
Gesamtsteuerbelastung 43,22 % 41,96 %
Ein deutscher Steuerpfl. 2)
erzielt US-Einkünfte durch
Deutsche Kapital-
gesellschaft (GmbH) 3)
US-Kapitalgesellschaft
Steuer-
satz
Steuer-
bemessungs-
grundlage
Steuern Steuer-
bemessungs-
grundlage
Steuern
GE USA Zu versteuerndes Einkommen USA 1.000 1.000
GE USA US-Staatseinkommenst. (Juristische Pers.) 5) 6,00% -60 60 -60 60
GE USA Zu verst. Einkommen USA nach Staatssteuern 940 940
     
GE USA US-Bundeskörperschaftsteuer 6) 35,00 % -329 329 -329 329
GE USA US-Zweigniederlassungssteuer 7) 5,00 % -31 31
GE USA Einkommen nach US-Körperschaftsteuer 580 611
     
AE USA US-Quellensteuer (Natürliche Person) 15,00 % -92 92
AE USA Einkommen nach US-Steuern 580 519
AE DE Steuerpflichtige Dividendeneinkünfte 9) 580 611
AE DE DE-Kapitalertragsteuer (Abgeltungssatz) 10) 25,00% -145 145 -153 153
AE DE Anrechnung der US-Quellensteuer 92 -92
AE DE Solidaritätszuschlag 11) 5,50 % -8 8 -3 3
AE DE Deutsche Einkommensteuern -153 -64
     
AE DE Einkommen nach US-Steuern 580 519
AE DE Deutsche Einkommensteuern -153 -64
AE DE Einkommen nach Steuern 427 455
US und deutsche Steuern 573 545
Gesamtsteuerbelastung 57,26 % 54,51 %

AE – Gesellschafter-/Anteilseignerebene, GE – Gesellschaftsebene, DE – Deutschland

1) Unter Berücksichtigung der relevanten Ertragsteuern. Erbschaft- und Schenkungsteuer (in DE und USA) bleiben unberücksichtigt.
2) Natürliche Person (kein US-Staatsbürger) mit unbeschränkter Steuerpflicht in Deutschland und beschränkter Steuerpflicht in den USA.
3) Für eine abweichende steuerliche Behandlung nach der Entity Classification Election (sog. Check-the-Box) wurde nicht optiert.
4) Ein Foreign Reverse Hybrid wird nach US-Steuerrecht als Kapital- und nach deutschem Steuerrecht als Personengesellschaft behandelt.
5) Auf Ebene der US-Bundesstaaten wird ein Steuersatz von 6,00 % für Einkommen- und Körperschaftsteuer unterstellt.
6) Auf US-Bundesebene (Federal) wird der Höchststeuersatz der Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer für 2016 angenommen.
7) Unterstellt wird, dass die Voraussetzungen zur Reduzierung der Zweigniederlassungssteuer auf 0 % (Art. 10 DBA DE/USA) nicht erfüllt sind.
8) Die in den USA erwirtschafteten Einkünfte sind in Deutschland freigestellt, unterliegen jedoch dem Progressionsvorbehalt.
9) Es wird Vollausschüttung aller Gewinne aus der deutschen bzw. US-amerikanischen Kapitalgesellschaft unterstellt.
10) Es wird unterstellt, dass die Beteiligung im Privatvermögen gehalten wird und das Teileinkünfteverfahren nicht anzuwenden ist.
11) Bemessungsgrundlage ist die DE-Kapitalertragsteuer nach Anrechnung der US-Quellensteuer.

> download pdf