Newsletter Januar 2017

2017 US-Steuerrecht: Relevante Daten

Wichtige Abgabetermine

Termin Steuerpflichtiger Form Beschreibung
31. Januar 2017 Alle Unternehmen 1099 Kontrollmitteilung an den Empfänger über bestimmte
in 2016 geleistete Zahlungen.
28. Februar 2017 Alle Unternehmen 1099 Kontrollmitteilung an die US-Finanzbehörde über bestimmte in 2016 geleistete Zahlungen.
15. März 2017 1) Personengesellschaften 1065 Steuererklärung 2016 für in- und ausländische Personengesellschaften (U.S. Return of Partnership Income).
15. März 2017 1) Alle Unternehmen 1042 Erklärung über die in 2016 einbehaltenen Quellensteuern auf wiederkehrende Einkünfte aus US-Quellen (Annual Withholding Tax Return for U.S. Source Income of Foreign Persons).
18. April 2017 2) Unbeschränkt Steuerpflichtige 1040 Einkommensteuererklärung 2016 für unbeschränkt steuerpflichtige natürliche Personen (U.S. Individual Income Tax Return).
18. April 2017 2), 3) Bestimmte natürliche u. juristische Personen, Zweigniederlassungen Fin-CEN114 Kontrollmitteilung an die US-Finanzbehörde über nicht-amerikanische Bankkonten betreffend 2016 (Report of Foreign Bank and Financial Accounts).
18. April 2017 1) Personengesellschaften 8804 Erklärung über die in 2016 von Personengesellschaften einbehaltenen Quellensteuern auf Einkünfte aus gewerblicher Tätigkeit, die auf Steuerausländer entfallen (Annual Return for Partnership Withholding Tax (Section 1446)).
18. April 2017 1) Kapitalgesellschaften 1120 Körperschaftsteuererklärung 2016 für US-Kapital-
gesellschaften (U.S. Corporation Income Tax Return).
18. April 2017 1) Kapitalgesellschaften 1120-F Körperschaftsteuererklärung 2016 für ausländische Kapitalgesellschaften mit einer US-Betriebsstätte
(U.S. Income Tax Return of a Foreign Corporation).
18. April 2017 4) Estates und Trusts 1041 Steuererklärung 2016 für inländische Estates und Trusts (U.S. Income Tax Return for Estates and Trusts).
15. Mai 2017 5) Bestimmte steuerbefreite Organisationen 990 Steuererklärung 2016 für bestimmte steuerbefreite Organisationen (Return of Organization Exempt From Income Tax).
15. Juni 2017 2) Beschränkt Steuerpflichtige 1040NR Einkommensteuererklärung 2016 für beschränkt steuerpflichtige natürliche Personen (U.S. Nonresident Alien Income Tax Return).

1 Die Abgabefrist kann auf Antrag bis 15. September 2017 verlängert werden.
2 Die Abgabefrist kann auf Antrag bis 16. Oktober 2017 verlängert werden.
3 Derzeit ist nicht geklärt, wie diese Meldungen verlängert bzw. eingereicht werden.
4 Die Abgabefrist kann auf Antrag bis 2. Oktober 2017 verlängert werden.
5 Die Abgabefrist kann auf Antrag bis 15. November 2017 verlängert werden.

US-Einkommensteuer

Die Vereinigten Staaten von Amerika erheben eine Einkommensteuer nicht nur auf Bundesebene (Federal) sondern auch auf Ebene der einzelenen Bundesstaaten (States). Eine Ausnahme bilden lediglich die sieben Bundesstaaten Alaska, Florida, Nevada, South Dakota, Texas, Washington und Wyoming, welche keine Einkommensteuer erheben. Um eine doppelte Besteuerung zu vermeiden kann die an die Bundesstaaten gezahlte Einkommensteuer grundsätzlich von der Bemessungsgrundlage auf Bundesebene abgezogen werden (Itemized Deduction). Die Zahlung der Einkommensteuer erfolgt entweder durch einen Steuereinbehalt (z. B. Lohnsteuer) oder durch quartalsweise Vorauszahlungen im Rahmen einer Selbstveranlagung. Der progressive Einkommensteuersatz der USA gilt grundsätzlich für alle laufenden Einkünfte, wobei die Tarifstufen jährlich an die Inflation angepasst werden.

Sätze der US-Einkommensteuer 2017

Steuersatz

Einzelveranlagung (ledige Personen)

Verheiratete mit getrennter Veranlagung

Zusammenveranlagung
(nur bei unbeschr. Steuerpfl.)

von

bis

von

bis

von

bis

10 %

$0

$9.325

$0

$9.325

$0

$18.650

15 %

$9.326

$37.950

$9.326

$37.950

$18.651

$75.900

25 %

$37.951

$91.900

$37.951

$76.550

$75.901

$153.100

28 %

$91.901

$191.650

$76.551

$116.675

$153.101

$233.350

33 %

$191.651

$416.700

$116.676

$208.350

$233.351

$416.700

35 %

$416.701

$418.400

$208.351

$235.350

$416.701

$470.700

39,6 %

≥ $418.401

≥ $235.351

≥ $470.701

Andere einkommensteuerlich relevante Größen

Besteuerung von Veräußerungsgewinnen (Capital Gains)

Steuersätze, bei max. Grenzsteuersatz (s.o.)

Veräußerungsgewinn aus dem Verkauf von

10 bis 15 %

25 bis 35 %

39.6 %

Aktien, Immobilien
Haltedauer ≤ 12 Monate

Normaltarif

Normaltarif

Normaltarif

Haltedauer > 12 Monate

0 %

15 %

20 %

Auf Abschreibung entfallender Gewinnanteil
Betriebsvermögen
Immobilien

Normaltarif

25 %

Normaltarif

25 %

Normaltarif

25 %

Kunst, Antiquitäten, anderen Sammlerstücken sowie
Gold (sog. Collectibles)

28 %

28 %

28 %

 

Zusätzliche Steuer auf (bestimmte) Investmenteinkünfte („Net Investment Tax“)
Für unbeschränkt Steuerpflichtige mit bereinigtem Bruttoeinkommen über $200,000 (Ledige) bzw. $125,000 (Verheiratete mit getrennter Veranlagung) 3,8%
Alternative Mindeststeuer („Alternative Minimum Tax“)
Bei steuerpflichtigem AMT-Einkommen
≤ $187.800 (Ledige) bzw. ≤ $93.900 (Verheiratete mit getrennter Veranlagung) 26%
≥ $187.801 (Ledige) bzw. ≥ $93.901 (Verheiratete mit getrennter Veranlagung) 28%
Freibetrag für im Ausland lebende US-Steuerpflichtige auf bestimmte Einkünfte aus (un-)selbständiger Tätigkeit
(Foreign Earned Income Exclusion)
$102.100
Pauschale für Werbungskosten/Sonderausgaben (Standard Deduction)
Für beschränkt Steuerpflichtige $0
Für unbeschränkt Steuerpflichtige (Ledige bzw. Verheiratete mit getrennter Veranlagung) $6.350
Persönlicher Freibetrag (Personal Exemption) $4.050

Sätze der US-Quellensteuer 2017

Zinsen (“Interest”) – nach Doppelbesteuerungsabkommen D/USA 0%

Dividenden (Dividends) – nach Doppelbesteuerungsabkommen D/USA

15%
Bei Beteiligung einer Kapitalgesellschaft mit mehr als 10 % 5%
Bei Beteiligung einer Kapitalgesellschaft mit mehr als 80 % 0%

Gewerbliche Einkünfte (Income effectively connected with a U.S. Trade or Business)

Steuerpflichtiger ist eine natürliche Person tatsächliche Steuerbelastung, max. 39,6%
Steuerpflichtiger ist eine Kapitalgesellschaft tatsächliche Steuerbelastung, max. 35%

US-Körperschaftsteuer

Wie die US-amerikanische Einkommensteuer wird auch die Körperschaftsteuer sowohl auf Ebene des Bundes (Federal), als auch auf Ebene der meisten Bundesstaaten (States) erhoben. Um auch bei der US-Körperschaftsteuer prinzipiell eine doppelte Besteuerung zu vermeiden, können die an die Bundesstaaten gezahlten Steuern grundsätzlich von der Bemessungsgrundlage auf Bundesebene abgezogen werden. Die Tarifstufen der Körperschaftsteuer werden jedoch anders als bei der Einkommensteuer nicht jährlich an die Inflation angepasst.

Sätze der US-Körperschaftsteuer 2017

Steuerpflichtiges Einkommen

Steuersatz

von

bis

$0

$50.000

15 %

$50.001

$75.000

25 %

$75.001

$100.000

34 %

$100.001

$335.000

39 %

$335.001

$10.000.000

34 %

$10.000.001

$15.000.000

35 %

$15.000.001

$18.333.333

38 %

≥ $18.333.334

35 %

Um die Steuervorteile der niedrigeren Progessionsstufen zu eliminieren (Recapture of Lower Bracket Benefits), werden die Grenzsteuersätze zwischen $100.001 und $335.000 auf  39 % sowie zwischen $15.000.001 und $18.333.333 auf 38 % angehoben.

Der Steuersatz für die alternative Mindeststeuer (Alternative Minimum Tax) bei Körperschaften beträgt 20 %. Ob eine Besteuerung mit dem Mindeststeuersatz erfolgt, ist gesondert zu prüfen.

Zur Vermeidung von Steuerstundungseffekten bei einer Gewinnthe-saurierungen unterliegen bestimmte, thesaurierte Gewinne von Körperschaften einer zusätzlichen Besteuerung von 20 %. Von dieser Regelung betroffen sind die Gewinne aus passiven Einkünften einer überwiegend vermögensverwaltenden Körperschaft (Personal Holding Company) und Gewinne, deren Thesaurierung nicht betrieblich notwendig ist (Accumulated Earnings Tax).

US-Sozialabgaben

In den Vereinigten Staaten von Amerika besteht auf Bundesebene eine Sozialversicherungspflicht für die Altersvorsorge, die Hinterbliebenen- und die Berufsunfähigkeitsversicherung (sog. OASDI-Abgaben) sowie für die Krankenversicherung (sog. HI-Abgabe). Darüber hinaus werden bestimmte weitere Sozialabgaben auf Ebene einzelner Bundesstaaten erhoben (z. B. die Arbeitslosenversicherung). Die Beitragssätze und -bemessungsgrenzen der Abgaben auf Bundesebene für das Jahr 2017 sind wie folgt:

Beiträge für Arbeitnehmer und für Arbeitgeber
OASDI-Abgaben (Beitragsbemessungsgrenze: $127.200) jeweils 6,2 %
HI-Abgabe (ohne Beitragsbemessungsgrenze) jeweils 1,45 %

Beiträge für Selbstständige
OASDI-Abgaben (Beitragsbemessungsgrenze: $127.200) 12,4 %
HI-Abgabe (ohne Beitragsbemessungsgrenze) 2,9 %

Steuersätze und Freibeträge der US-Nachlass- und Schenkungsteuer 2017

Steuersätze

Steuerpflichtiger
Vermögensübergang
Steuersatz
von bis
$0 $10.000 18 %
$10.001 $20.000 20 %
$20.001 $40.000 22 %
$40.001 $60.000 24 %
$60.001 $80.000 26 %
$80.001 $100.000 28 %
$100.001 $150.000 30 %
$150.001 $250.000 32 %
$250.001 $500.000 34 %
$500.001 $750.000 37 %
$750.001 $1.000.000 39 %
≥ $1.000.001 40 %

Freibeträge

Freibeträge
Erblasser/Schenker
Begünstigter
Nicht-US-Ansässiger,
US-Ansässiger,
US-Staatsbürger 1)
Ehegatte ohne US-
Staatsbürgerschaft
Ehegatte mit US-
Staatsbürgerschaft
Nicht-US-Ansässiger 1)
· Nicht in den USA
belegenes Vermögen 2)
nicht steuerbar nicht steuerbar nicht steuerbar
In den USA belegenes
Vermögen 2)
- nach US-Recht $60.000 $60.000 steuerfrei
- nach DBA max. $5.490.000 3) max. $10.980.000 4) 5) nicht zutreffend
US-Ansässiger,
US-Staatsbürger 1)
$5.490.000 $5.490.000 6) steuerfrei
Nicht-US-Ansässiger 1)
Nicht in den USA
belegenes Vermögen 2)
nicht steuerbar nicht steuerbar nicht steuerbar
In den USA belegenes
Vermögen 2)
$14.000 7) $147.000 4) 8) steuerfrei
US-Ansässiger,
US-Staatsbürger 1) 9)
$5.490.000 6) $5.490.000 6) steuerfrei

- Nachlasssteuer

- Schenkungsteuer

1) Die Ansässigkeitsdefinition für Zwecke der Nachlass- und Schenkungsteuer entspricht grds. dem Lebensmittelpunkt.
2) Es gilt grds. die Belegenheitsdefinition des US-Steuerrechts; evtl. anwendbare DBA-Regelungen können entsprechend berücksichtigt werden.
3) (Einmaliger) Freibetrag nach Art. 10 Abs. 5 Erb-DBA D/USA:  Der Freibetrag errechnet sich aus dem Verhältnis des in den USA belegenen Vermögens zum Wert des gesamten Nachlasses, multipliziert mit dem max. Freibetrag i.H.v. $5.490.000 (2017).
4) Vor Anwendung der Freibeträge (Fußnote 5) ist bei Übertragungen im Wege der Schenkung oder Erbschaft auf den Ehegatten nach Art. 10 Abs. 4 Erb-DBA DE/USA 50 % des übertragenen Vermögens freigestellt (Bewertungsabschlag), wenn das Vermögen kein Community Property ist.
5) 1. Schritt:  (Einmaliger) Ehegattenfreibetrag i.H.v. $5.490.000 (2017) nach Art. 10 Abs. 6 Erb-DBA DE/USA.  2. Schritt:  Weiterer (einmaliger) Freibetrag von max. $5.490.000 (2017) nach Art. 10 Abs. 5 Erb-DBA DE/USA.  Zur Berechnung des zweiten Freibetrags vgl. Fußnote 3.
6) Der Freibetrag ist für jeden Erblasser/Schenker einmalig und kann für unentgeltliche Vermögensübertragungen im Wege der Schenkung und/oder Erbschaft verwendet werden.
7) Der Freibetrag (sog. Annual Exclusion - $14.000 in 2017) gilt pro Begünstigtem, steht jedes Kalenderjahr erneut zur Verfügung und unterliegt ggf. der jährlichen Inflationsanpassung.  Er gilt immer zusätzlich zu später (im Kalenderjahr) ggf. zustehenden Freibeträgen der Nachlasssteuer.
8) Der Freibetrag (sog. Annual Exclusion – $149.000 in 2017) steht jedes Kalenderjahr erneut zur Verfügung und unterliegt ggf. der jährlichen Inflationsanpassung.  Er gilt immer zusätzlich zu später (im Kalenderjahr) ggf. zustehenden Freibeträgen der Nachlasssteuer.
9) Zusätzlich zu den genannten Freibeträgen kann ein US-Ansässiger/US-Staatsbürger pro Kalenderjahr und Person eine einmalige Schenkung bis zu den Annual Exclusions vornehmen.  Zur Höhe der Annual Exclusions vgl. Fußnoten 7 bzw. 8.

Belastungsvergleich wichtiger Investitionsalternativen 2017 1)

Ein deutscher Steuerpfl. 2) erzielt US-Einkünfte durch US-Personen-
gesellschaft
US-Kapital-
gesellschaft
Deutsche
Kapital-
gesellschaft 3)
Foreign Reverse
Hybrid 4)
Ebene der Gesellschaft in den USA
Zu versteuerndes Einkommen USA 1.000 1.000 1.000
US-Staatskörperschaftsteuer 5) 6,00 % -60 -60 -60
Zu versteuerndes Einkommen USA
nach Staatssteuern
940
940
940
US-Bundeskörperschaftsteuer 6 35,00 % -329 -329 -329
US-Zweigniederlassungssteuer 7 5,00 % -31 -31
Einkommen nach US-Körperschaftsteuern 611 580 580
Ebene der Gesellschafter in den USA
Zu versteuerndes Einkommen USA 1.000
US-Staatseinkommensteuer 5 6,00 % -60
US-Bundeseinkommensteuer 6 39,60 % -372
Einkommen nach US-Steuern
568
611
580
580
US-Quellensteuer für natürliche Personen 8 15,00 % -92
Einkommen nach US-Steuern 568 519 580 580
Ebene der Gesellschafter in Deutschland
Steuerpflichtige Dividendeneinkünfte 8 611 580
DE-Kapitalertragsteuer (Abgeltungssatz) 9 25,00 % -153 -145
Anrechnung der US-Quellensteuer 92
Solidaritätszuschlag 10 5,50 % -3 -8
Deutsche Einkommensteuern
-64
-153
Verbleibendes Einkommen nach Steuern  
Einkommen nach US-Steuern 568 519 580 580
Deutsche Einkommensteuern 0 -64 -153 411 0
Einkommen nach deutschen und US-Steuern
568
455
427
580
Steuern
US-Steuern -432 -481 -420 -420
Deutsche Einkommensteuern 0 -64 -153 0
Gesamte Steuern
-432
-545
-573
-420
Gesamtsteuerbelastung 43,22 % 54,51 % 57,26 % 41,96 %

1) Unter Berücksichtigung der relevanten Ertragsteuern. Erbschaft- und Schenkungsteuer (in DE und USA) bleiben unberücksichtigt.
2) Natürliche Person (kein US-Staatsbürger) mit unbeschränkter Steuerpflicht in Deutschland und beschränkter Steuerpflicht in den USA.
3) Für eine abweichende steuerliche Behandlung nach der Entity Classification Election (sog. Check-the-Box) wurde nicht optiert.
4) “Ein Foreign Reverse Hybrid, z.B. eine GmbH & Co. KG, wird nach US-Steuerrecht als Kapital- und nach deutschem Steuerrecht als Personenge-
sellschaft behandelt.”
5) Auf Ebene der US-Bundesstaaten wird ein Steuersatz von 6,00 % für Einkommen- und Körperschaftsteuer unterstellt.
6) Auf US-Bundesebene (Federal) wird der Höchststeuersatz für die Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer für 2017 angenommen.
7) Es wird unterstellt, dass die Voraussetzungen zur Reduzierung der Zweigniederlassungssteuer auf 0 % (Art. 10 DBA DE/USA) nicht erfüllt sind.
8) Es wird Vollausschüttung aller Gewinne aus der deutschen bzw. US-amerikanischen Kapitalgesellschaft unterstellt.
9) Es wird unterstellt, dass die Beteiligung im Privatvermögen gehalten wird und das Teileinkünfteverfahren nicht anzuwenden ist.
10) Bemessungsgrundlage ist die DE-Kapitalertragsteuer nach Anrechnung der US-Quellensteuer.
11) Die in den USA erwirtschafteten Einkünfte sind in Deutschland freigestellt, unterliegen jedoch dem Progressionsvorbehalt.

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